: Налоговая служба очередной раз обновила Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков выездной проверки: довела до компаний безопасные показатели налоговой нагрузки и рентабельности за 2011 год, а также уточнила опасные признаки низких зарплат и непредставления документов (приказ от 10.05.12 № ММВ-7-2/297@).
Критерий № 1
Налоговая нагрузка
Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
Страховые взносы в расчете налоговой нагрузки не участвуют — только налоги. В целом по сравнению с 2010 годом нагрузка подросла не сильно. Но значительное увеличение произошло в сфере организации отдыха и развлечений (+3,2%), добыче полезных ископаемых (+2,9%), операциях с недвижимостью (+2,5%). Заметно уменьшилась нагрузка только у производителей обуви и изделий из кожи (–2,1%).
Если верить критериям, инспекция может назначить выездную проверку, когда налоговая нагрузка у компании ниже, чем в среднем по виду деятельности. На практике инспекторы действительно требуют пояснений, если нагрузка меньше средней. Но кроме этого у ФНС
России есть другой, только секретный показатель, который упоминается в свежих внутренних документах: если налоговая нагрузка менее 1 процента, вопрос о назначении выездной проверки инспекция должна рассмотреть в обязательном порядке независимо от отрасли, в которой работает компания.
Критерий № 2
Рентабельность
Показатели рентабельности также изменились. Сильнее всего рентабельность товаров повысилась в добыче полезных ископаемых— сразу на 10,5 процента. А наиболее выраженный рост рентабельности активов произошел в химическом производстве — плюс 4,8 процента.
Большая разница между показателями компании и среднестатистическими, предложенными ФНС, является признаком уклонения от налогов. Однако в отличие от налоговой нагрузки здесь допускается отклонение в 10 процентов. Налоговики просят пояснить низкую рентабельность часто заодно с другими тревожными показателями (убытки, маленькие зарплаты и пр.).
Во внутренних базах налоговиков компании с низкой рентабельностью помечаются как вероятные «схемщики», если они совершают только сделки по купле-продаже.
Критерий № 3
Зарплаты
Подозрительными считаются зарплаты ниже средних по отрасли в регионе. Искать средние показатели ФНС России рекомендует, в частности, на сайте Росстата.
Однако в последнее время ФНС России завалили жалобами на безосновательные требования инспекторов о повышении зарплат до среднеотраслевых. И она резко приказала подчиненным прекратить изображать из себя «службу занятости». В связи с этим теперь для вызова на комиссию инспекторам необходимо хоть какое-то доказательство, что организация пользуется «конвертами», — об этом прямо сказано в обновленных критериях. Поэтому, если от компании требуют повышения окладов, можно уверенно спрашивать на основании чего. Согласно критериям, это могут быть жалобы компаний и граждан на выдачу зарплаты «в конвертах».
Критерий № 4
Непредставление пояснений и документов
С точки зрения налоговиков, компания, которая не подает запрошенные документы или пояснения, явно что-то скрывает. Но с недавних пор подозрительным стал и тот факт, что документы компании испорчены или уничтожены. Последнее время налоговики утвердились в мысли, что компании постоянно сжигают и иным образом портят документы, лишь бы избежать доначислений. Об этом говорится не в одном внутреннем докладе ФНС России. Все обстоятельства исчезновения бумаг предписано тщательно изучать, а также давать время на их восстановление. Таким образом, стало особенно опасно не подавать документы, ссылаясь на то, что они утрачены: компанию непременно возьмут на особый контроль.
Критерий № 5
Убытки
Официально. В критериях установлено, что убытки в течение двух календарных лет и более могут быть поводом для выездной проверки.
На самом деле. Про срок в два года инспекторы напрочь забыли и до сих пор могли вызвать на комиссию по поводу любого убытка, в том числе в промежуточной отчетности. Но недавно ФНС России дала своим сотрудникам установку: помимо плохих показателей для проведения комиссии надо запастись подтверждениями того, что компания уходит от налогов. Это могут быть, например, контакты с предполагаемыми однодневками. Поэтому есть вероятность, что главбухов перестанут вызывать в инспекцию лишь по самому факту убытков.
Критерий № 6
Вычеты НДС
Официально. Вычеты в размере 89 процентов от начисленного налога и выше в течение 12 месяцев говорят о подозрительных операциях.
На самом деле. На практике инспекции ориентируются прежде всего не на 89 процентов, а на собственный средний региональный показатель. Много регионов, где он выше 89 процентов, даже в среднем по России по итогам 2011 года он составил 89,1 процента.
Однако кое-где инспекторы четко придерживаются критериев и требуют пояснять вычеты, превышающие 89 процентов. В некоторых инспекциях допускают любые вычеты, лишь бы они не были выше 100 процентов. При возмещении надо проводить «камералку» с истребованием, и налоговики не хотят лишней работы. В данном случае срок 12 месяцев не играет никакой роли. Часто инспекторы отговаривают от возмещения даже в одном квартале.
Критерий № 7
Рост расходов и доходов
Официально. Опережающий темп роста расходов по сравнению с доходами говорит о том, что компания начала использовать схемы минимизации.
На самом деле. Инспекторы изучают динамику показателей компании при углубленном анализе, когда всерьез рассматривают вопрос о назначении выездной проверки. Причем в рекомендациях по предпроверочному анализу инспекторам предписано исследовать динамику не только доходов и расходов, но и многих других показателей. Например, они должны сопоставить объемы потребленных ресурсов и выпуск продукции. В информационных ресурсах налоговиков организацию отметят как подозрительную, если у нее «дебиторка» растет быстрее, чем выручка.
Критерий № 8
Лимиты по спецрежимам
Официально. Неоднократное приближение к утвержденным лимитам (два и более раза в течение года) говорит о том, что компания остается на спецрежиме за счет незаконных махинаций.
На самом деле. Критерий используется в полной мере. Компаниям на спецрежимах обычно назначают выездные проверки с целью доначислить налоги по общей системе. ФНС России рекомендовала инспекторам сосредоточиться на холдингах, поэтому их заинтересуют прежде всего компании на «упрощенке» и «вмененке», входящие в группу зависимых лиц. В таких группах налоговики ищут, в частности, искусственное дробление. Оно мерещится инспекторам буквально везде, причем они не обращают внимания на экономические причины таких отношений. В итоге попадают впросак и проигрывают в судах. Например, когда утверждают, что технологический процесс искусственно разделен между компаниями специально ради «упрощенки», хотя организации созданы до начала действия спецрежима.
Критерий № 9
Цепочки контрагентов
Официально. Использование цепочки контрагентов без видимой деловой цели — явный признак уклонения.
На самом деле. Подобные операции становятся все более подозрительными в глазах налоговиков. Руководство предписывает им прослеживать всю цепочку до производителя, чтобы убедиться в нереальности операций или завышении расходов. Взаимодействие с сомнительными компаниями может спровоцировать вызов на комиссию по легализации налоговой базы. Кстати, в интернете уже появились списки компаний, которые, по мнению налоговиков, безапелляционно недобросовестные контрагенты.
Критерий № 10
Миграция
Официально. Два и более случая смены адреса могут быть поводом для выездной проверки.
На самом деле. К мигрирующим компаниям инспекторы относятся все более подозрительно и стремятся искоренить ложную миграцию. Поэтому у налоговиков появились внутренние, более тонкие, чем в приказе № ММ-3-06/333@, критерии, по которым они определяют, надо ли назначать переезжающей компании выездную проверку. В частности, ревизия неминуема, если компания уходит в другую инспекцию, заявив НДС к возмещению. Более того, налоговики держат на особом контроле руководителей и учредителей часто мигрирующих организаций — они могут бросить тень на все компании, в которых участвуют.
Что не понравится инспектору в ваших контрагентах
Руководство контрагента. Согласно критериям, у налогоплательщика должны быть документы, удостоверяющие личность и подтверждающие полномочия руководителя компании-контрагента. Директор при согласовании сделки должен контактировать лично. Во внутренних документах ФНС приводит еще несколько характеристик: массовость руководителя, недействительность его паспорта, присутствие директора в списках дисквалифицированных лиц. В информационных базах инспекторов компании с такими признаками помечаются как опасные контрагенты.
Но у налоговиков есть еще масса других необнародованных признаков, по которым они пытаются вменить компании связь с однодневками. Это массовые главбухи. Директор, учредитель и главбух— три в одном. Молодые директора. Адрес контрагента. По критериям контрагент является подозрительным, если неизвестно местонахождение его офиса, складов и др. Компании, которые не находятся по адресу в ЕГРЮЛ, — однодневки. В докладе ФНС однодневкой является и компания с массовым адресом, мигрирующие организации.
Деятельность контрагента. Самые очевидные признаки однодневки: отсутствие копий документов, подтверждающих наличие производственных мощностей, квалифицированных кадров, имущества. В контрагенте заподозрят однодневку, если о нем нет никакой информации, рекламы и т. д. Поэтому перед сделкой стоит собрать объявления, скрин-шоты сайта, отзывы.
Под одну гребенку с однодневками подводят компании, которые одновременно занимаются несочетающимися видами деятельности (НИОКР и авторемонт). Компании, у которых один вид деятельности, но при этом на счет постоянно поступают крупные суммы и тут же снимаются. Компании, которые не отчитываются либо сдают нулевые декларации, не имеют счетов в банках. И даже типовой устав и уставный капитал, внесенный недорогим имуществом (стол, факс, ксерокс), наведут инспектора на мысль, что наконец-то он нашел однодневку
Со вступлением в силу Федерального закона N 212-ФЗ при открытии (закрытии) счета налогоплательщики обязаны уведомлять не только Федеральную налоговую службу, но и государственные внебюджетные фонды: Пенсионный Фонд РФ и Фонд Социального Страхования РФ .
Обязанности плательщиков страховых взносов приведены в ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ, к их числу можно привести обязанность плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей - письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов, соответственно, по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в орган контроля за уплатой страховых взносов о счетах в банке, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Форма уведомления налогоплательщиком об открытии (закрытии) счета установлена каждым органом своя .
ООО – Общество с ограниченной ответственностью. Юридическое лицо, которое может быть образовано даже одним учредителем. Учредителями могут быть как физические лица, так и юридические. Нормативные акты, регулирующие деятельность – Гражданский кодекс, часть 1, глава 4, статьи 87-94. Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» (14-ФЗ от 08.02.1998)
ИП – индивидуальный предприниматель. Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Аббревиатуры ЧП (частный предприниматель) и ПБОЮЛ (предприниматель без образования юридического лица) считаются устаревшими. Нормативные акты, регулирующие деятельность – Гражданский кодекс, часть 1, глава 4, ст.23.
Минусы ИП
1. Главный. ИП отвечает по обязательствам своим имуществом. ООО – учредители не отвечают по обязательствам ООО. В случае проблем, учредители ООО потеряют только вклад в уставной капитал общества. ИП же может потерять квартиру, машину и прочее.
Статья 24 Гражданского Кодекса РФ. Имущественная ответственность гражданина:
Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством.
Статья 56 ГК РФ. Ответственность юридического лица: 3. Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом либо учредительными документами юридического лица.
2. С 1 июля 2006 г. ИП потеряли право заниматься розничной торговлей алкоголем. Связано это со вступлением в силу поправок к Закону «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (ФЗ-171 от 22.11.1995г). А производство и оптовая торговля алкоголем была недоступна для ИП и раньше.
Если Вы собираетесь торговать алкоголем – Вам не быть ИП.
3. Необъяснимый. Многие крупные, и даже не крупные компании не хотят иметь дела с Индивидуальными Предпринимателями. На чем основано это – непонятно. Но почему-то ООО с уставным капиталом в 10 тыс. предпочтительнее ИП, отвечающего в случае чего всем своим имуществом.
Если Вы собираетесь работать с крупными покупателями, например сетевыми магазинами – не регистрируйте ИП.
4. Для тех, кто собирается работать на обычной системе налогообложения (ОСНО). ООО может покрывать убытки прошлых лет прибылью текущего года, и таким образом уменьшать налог на прибыль. ИП же убытки прошлых лет при расчете НДФЛ учесть не могут. Т.е. что упало, то пропало.
Если Вы собираетесь вкладывать большие суммы в организацию бизнеса, и будете работать на ОСНО – ИП не Ваш выбор.
5. Если бизнес открывают несколько человек, то как ИП регистрируется только один. Но в жизни всякое случается, и пути могут разойтись. В этом случае все достанется этому ИП, а остальные не будут иметь никакого права на имущество, честно заработанное всеми.
6. В наименовании магазина ИП должна присутствовать его фамилия. Если Вы не хотите, чтобы широким массам было известно о принадлежности этого бизнеса Вам, то регистрируйте ООО. А может и фамилия Вам своя не нравится. Все-таки ООО «Ромашка» — это Вам не ИП Козлодоев.
7. ИП практически всегда должен руководить бизнесом сам. Если учредители ООО могут нанять директора, который будет без доверенности представлять ООО, то у ИП директоров не бывает. Представительство ИП возможно только по нотариально заверенной доверенности. Таково требование гражданского законодательства.
8. При возникновении потребности в инвестициях индивидуальные предприниматели ограничены кредитованием. Если инвестор захочет войти в состав учредителей – потребуется создавать юридическое лицо. У ООО этот вопрос решается очень быстро передачей новому участнику части доли в уставном капитале.
Минусы ООО
1. Регистрационный. ООО тяжелее и дороже регистрировать. Значительно больше регистрационных документов. И, скорее всего, Вам придется нанимать специалистов для открытия ООО. А ИП для регистрации достаточно паспорта и присутствие его самого. Соответственно, и закрытие ИП намного проще и быстрее.
Если Вы хотите сэкономить на регистрации – открывайте ИП.
2. Учредители ООО могут распределять дивиденды не чаще чем раз в квартал. ИП может использовать выручку сразу.
Если раз в квартал Вас не устраивает – регистрируйте ИП.
3. ООО обязано вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность, если оно не на УСН. При этом, даже при УСН, если дивиденды распределяются, бухучет придется вести – так требует Минфин. ИП не ведут бухучет. И, соответственно, не сдают бухотчетность.
Если Вы не планируете нанимать бухгалтера – лучше открывайте ИП, самим с бухотчетностью Вам наверняка не справиться.
4. У ООО в разы больше некоторые штрафы. Например, за непробитие чека ККМ на организацию могут наложить штраф до 80 тыс., а на ИП – только до 5 тыс. Но в ООО еще есть руководитель — как правило, генеральный директор, которого штрафующий орган не забудет и тоже обязательно оштрафует, как должностное лицо. Кроме этого, налоговые органы имеют право снять во внесудебном порядке с ООО до 50 тыс. штрафа, а с ИП – только 5 тыс. Да и то, при наличии у ИП расчетного счета.
Хотите сэкономить на штрафах – либо не нарушайте законы, либо регистрируйте ИП.
5. ООО обязано иметь печать и расчетный счет в банке. ИП может обойтись и без них.
6. ИП не платит налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности. ООО на ОСНО – платит.
7. Если у Вас уже закуплено оборудование для ведения бизнеса, то в ООО Вам придется каким-то образом его легализовывать – вносить в уставной капитал, арендовать или дарить фирме. ИП не обязан отчитываться на каком оборудовании он работает, и откуда оно взялось.
8. ООО может работать как по всей России, так и за ее границей. Но для этого ему надо создавать филиалы или представительства, вносить соответствующие изменения в учредительные документы и вставать каждый раз на налоговый учет по новому месту деятельности. ИП не создает филиалы и представительства, не становится на учет в налоговых органах, кроме как по месту регистрации. ИП просто осуществляет деятельность, открывая офисы по всей России под своим именем.
Учет
Учет у ИП:
Принципиальная разница с ООО – ИП не ведут бухгалтерский учет. Ведут они учет в книгах доходов и расходов (ДиР). При ЕНВД они вообще могут и книгу не вести.
Книги при ОСНО и УСН отличаются. И если книга по УСН вполне доступна даже для начинающего Индивидуального Предпринимателя, то книгу ДиР по ОСНО не каждый профессиональный бухгалтер сходу разберет. Если Вы собираетесь работать на ОСНО – сразу запасайтесь компьютерной программой ведения учета у предпринимателя, без программы Вам придется туго.
Учет у ООО:
ООО на ОСНО и ЕНВД обязано вести бухгалтерский учет. Более того, по утверждению контролирующих органов, ООО при совмещении УСН+ЕНВД тоже обязано вести бухучет, хотя это и выходит за рамки разумного.
ООО на УСН, формально, может не вести бухучет. Но! Во-первых, всегда есть риск слететь с упрощенки, и тогда восстанавливать учет будет ой как сложно. Во-вторых, как уже было сказано, Минфин неоднократно утверждал, что если ООО распределяет дивиденды, то вести бухучет обязано. А зачем тогда создавать ООО, если Вы не собираетесь получать доходы и делить их между собой? Ну и в третьих – только бухучет дает достоверную информацию об имущественном положении организации. Можно придумать еще и в-четвертых, и в-пятых и т.д.
Но кроме бухучета, у ООО есть еще и налоговый учет. Который служит для расчета налогов – налога на прибыль, НДС, УСН. Т.е. ООО ведут два вида учета – налоговый и бухгалтерский.
Этот вопрос очень часто можно услышать от предпринимателей. Несмотря на явные преимущества удаленного бухгалтерского обслуживания, огромную его популярность в странах с развитой экономикой, в нашей стране существует определенный психологический барьер, мешающий предпринимателям перейти к этой современной рациональной форме ведения бух учета. На самом деле вся первичная документация, передаваемая предпринимателями компании, выполняющей удаленное бухгалтерское обслуживание, имеет открытый характер.
В ней не содержится никаких тайн и секретов. Это та информация, которая после обработки попадает в Налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и прочие контролирующие органы. Поэтому она по определению не может содержать тайн. Кроме того, обязательным пунктом договора бухгалтерского сопровождения является пункт о конфиденциальности.
Сегодня ни для кого не секрет, что услуги бухгалтера, работающего на удаленной основе обходятся значительно дешевле, нежели содержание штатного бухгалтера. При этом многие компании, выбирающие удаленное бухгалтерское обслуживание стремятся сэкономить и на выборе компании, выполняющей восстановление бухгалтерского учета или другие работы. Желание сэкономить на оказании бухгалтерских услуг вполне закономерно, особенно в условиях нынешней экономической ситуации. Давайте рассмотрим способы экономии.
Цена на услуги бухгалтера устанавливается индивидуально каждой специализированной компанией. Разумеется, при этом конкурирующие организации, представляющие бухгалтерские услуги Сергиева Посада принимают во внимание цены на услуги друг друга. Однако в большей степени стоимость услуг на бухгалтерское сопровождение зависит от оплаты работы специалиста в час. К примеру, если организация давно оказывает услуги бухгалтера, имеет положительную репутацию, выполняет оказание бухгалтерских услуг на высоком качественном уровне, то ей просто необходимо содержать большой штат специалистов, которые способны поддерживать необходимый уровень качества услуг, постоянно обучаются и повышают квалификацию.
Итак, экономия на выборе компании, которая выполняет бухгалтерское сопровождение, попросту невозможна. Приходящий бухгалтер может предлагать свои услуги по ценам ниже рыночного уровня, но при этом, как правило, присутствует подвох.
Предлагаем вам несколько примеров.
Начинающая компания предлагает бухгалтерское обслуживание по низким ценам, поскольку находится на стадии формирования клиентской базы. В этом нет ничего страшного. Однако как только такая организация наберет нужное количество заказчиков, вероятнее всего, она поднимет стоимость.
Стоимость услуг не включает выполнение каких-либо важных операции, без которых ее полноценное выполнение просто невозможно. В начале своей деятельности не каждый руководитель предприятия может обратить на этом внимание.
Некоторые бухгалтерские организации привлекают заказчиков низкой стоимостью услуг определенного вида, с целью возмещения понесенных потерь в будущем за счет высоких цен на другие услуги. К примеру, компания может установить низкие цены на восстановление бухгалтерского учета. После этого, когда клиенту требуются услуги бухгалтера в полном объеме, аутсорсер берет реванш, повысив цены на полное бухгалтерское сопровождение.
И последний, самый очевидный вариант: бухгалтерские услуги в Сергиевом Посаде могут иметь низкую стоимость в виду низкого уровня квалификации специалистов.
Самым простым и эффективным выходом будет посетить инспекцию, предварительно заново распечатав «потерявшуюся» декларацию. Не забудьте также почтовую квитанцию об отправке отчетности и опись вложения. Инспекция возьмет экземпляр декларации и зарегистрирует его в своей базе. Решение об отмене блокировки счета инспекторы обязаны вынести не позднее чем на следующий день после вашего визита.
1. Средняя зарплата в организации была в несколько раз ниже среднестатистической и ниже прожиточного минимума;
2. Согласно штатному расписанию и зарплатным ведомостям работникам не начислялось никаких дополнительных выплат - премиальных, надбавок, доплат за работу во внеурочное время и т.п.;
3. При проверке было установлено, что некоторые работники организации на предыдущих местах работы получали в несколько раз больше, суд счел этот факт противоречащим здравому смыслу;
4. В объяснениях о вакансиях, размещенных организацией, заработная плата указывалась в несколько раз выше, чем была позднее показана в ведомостях;
5. С жестких дисков изъятых у организации компьютеров была получена информация о реальных расчетных ведомостях.
Напоминаем, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ). Из нормы Закона следует, что требования, предусмотренные п. 6 ст. 169 НК РФ, считаются выполненными, если при выставлении счета-фактуры он будет подписан руководителем и главным бухгалтером организации; либо иным лицом, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Следовательно, счет-фактура может быть подписан вместо руководителя и главного бухгалтера иными лицами организации. Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по назначению должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур за руководителя и главного бухгалтера организации. Согласно Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (Приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (состав показателей счета-фактуры) реквизиты счета-фактуры, как "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" являются формализованными показателями. А это значит, что данные реквизиты применяются и в случае подписания счета-фактуры иными лицами, то есть уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации. Следовательно, изменение или дополнение реквизитов счета-фактуры "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" налоговым законодательством не предусмотрено. Обращаем ваше внимание, что при подписании счета-фактуры уполномоченными лицами следует вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего этот счет-фактуру. В то же время если в таком счете-фактуре присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Налогового кодекса РФ. Если счет-фактура подписан уполномоченным лицом с указанием непосредственно его должности, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований п. 6 ст. 169 НК РФ. Такие разъяснения дает Минфин России (Письмо Минфина РФ от 26 июля 2006 г. № 03-04-11/127). Таким образом, вы вправе уполномочить бухгалтеров и иных работников, подписывать счета-фактуры за руководителя и главного бухгалтера организации на основании приказа или иного распорядительного документа в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ.
Если организация приобретает оборудование за границей Российской Федерации, то при его ввозе на таможне нужно будет уплатить НДС. При этом НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, согласно ст. 318 Таможенного кодекса РФ является одним из видов таможенных платежей. В соответствии со ст. 163 ст. и ст. 164 Таможенного кодекса РФ, товары, ввозимые на территорию РФ для перепродажи в России, оформляются в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления. При этом товары выпускаются после уплаты таможенных пошлин и сборов, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных законодательством РФ. Организация должна подать таможенному органу таможенную декларацию не позднее 15 дней со дня помещения товара на склад временного хранения. В соответствии с таможенной стоимостью товара, указанной в декларации, исчисляются суммы ввозных таможенных пошлин, НДС, акцизов и сборов за таможенное оформление. Условия принятия НДС к вычету при импорте установлены в ст. 172 НК РФ, а именно:
- оборудование должно быть ввезено на таможенную территорию РФ;
- НДС должен быть уплачен на таможне;
- ввезенное оборудование должно быть принято к учету.
1. УПЛАТА НДС НА ТАМОЖНЕ.
При осуществлении внешнеторговых операций порядок и сроки уплаты НДС отличаются от обычного порядка. Так как при ввозе товаров из-за границы НДС выступает в качестве таможенного платежа, плательщик НДС должен руководствоваться нормами таможенного права. Согласно п. 24 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной приказом Государственного Таможенного Комитета России от 07.02.2001 г. N 131 при ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации. В соответствии со ст. 353 Таможенного кодекса РФ денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. Следовательно, перечисленные авансом на счет таможенного органа денежные средства еще не могут рассматриваться как таможенный платеж. Перечисленные на счет таможенного органа авансовые платежи отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете, например, "Расчеты по таможенным платежам". Подтверждением уплаты НДС будут служить:
- таможенная декларация. В соответствии с п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила) данные ГТД вносятся в книгу покупок. Пункт 5 Правил установлено, что ГТД или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур;
- документ об уплате налога (платежное поручение или другой документ). Таможенные пошлины и налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме (см. приложение N3 к Методическим указаниям о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утв. распоряжением Государственного Таможенного Комитета РФ от 27.11. 200З N 647-р). Подтверждение составляется в двух экземплярах, один из которых выдается плательщику, второй остается в таможенном органе.
Отметим, что сам по себе платежный документ на перевод денежных средств в адрес таможни еще не свидетельствует о перечислении НДС по конкретной ГТД. Для того чтобы отнести сумму НДС к определенной декларации, инспектор таможни на оборотной стороне авансового платежного документа указывает номер ГТД и выводит остаток денежных средств, а также ставит личную номерную печать. Только при соблюдении этих условий налог считается уплаченным. То есть, для подтверждения права на вычет НДС нужно иметь два документа - платежное поручение (копию) об уплате НДС в составе таможенных платежей и грузовую таможенную декларацию (ГТД), где указана сумма НДС, уплаченная импортером на таможне. О том, какой датой должна быть осуществлена регистрация ГТД в книге покупок, Минфин РФ ответил в своем письме от 12.11.2004 N 03-04-08/122. По мнению Минфина, уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа "Выпуск разрешен" на грузовой таможенной декларации.
2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ НДС.
Пунктом 1 ст. 160 НК РФ определено, что при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пп. 3 и 5 ст. 160 НК РФ, и с учетом ст. 150-152 НК РФ) на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма: - таможенной стоимости этих товаров; - подлежащей уплате таможенной пошлины; - подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). В соответствии с п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. Налоговые ставки по ввозимым товарам определяются по ст. 164 НК РФ.
3. ВВЕЗЕННОЕ ОБОРУДОВАНИЕ ДОЛЖНО БЫТЬ ПРИНЯТО К УЧЕТУ.
Как мы поняли, Вы приобретаете импортное оборудование, которое в дальнейшем будет принято Вашей организацией к учету в составе основных средств. Порядок учета основных средств следует вести в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Как следует из третьего абзаца п. 1 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. Поэтому первое, что необходимо определить, это характер ввозимого оборудования. А именно, является ли оно основным средством или оборудованием к установке. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Если ввозимый объект является оборудованием к установке, то вычет НДС при импорте можно применить в момент постановки его на учет по дебету счета 07. Такие разъяснения содержатся, например, в письме Минфина России от 12.10.2006 N 03-04-11/193. Если же приобретенное оборудование нельзя квалифицировать как требующее монтажа, то при ввозе его принимают к учету по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". И только после доведения его до состояния, в котором оно пригодно к использованию, вводят в эксплуатацию и учитывают по дебету счета 01 "Основные средства". Минфин России считает, что право на вычет НДС появляется только после отражения ОС на счете 01 (письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, от 05.05.2005 N 03-04-08/111, от 22.03.2004 N 04-03-08/16). Следует отметить, что арбитражные суды придерживаются другой точки зрения. Момент вычета НДС не зависит от того, на каком именно счете бухгалтерского учета отражено ОС (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2007 N Ф09-6893/07-С2). Главное, чтобы оборудование было принято к учету. Придерживаясь осторожной точки зрения (рекомендованной Минфином), организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, лишь после ввода оборудования в эксплуатацию (при соблюдении всех остальных условий). Ввод в эксплуатацию основного средства должен быть оформлен актом о приеме-передаче основных средств по форме N ОС-1, утв. постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 (см., например постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.08.2007 N А66-8137/2006). УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2007 год особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 стоимость вложений во внеоборотные активы, в том числе в основные средства, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операций по вложениям организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) является дата признания затрат, формирующих их стоимость. То есть Минфин РФ в ПБУ 3/2006 определил для вложений в иностранной валюте во внеоборотные активы единую дату совершения операции - дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. Из этой нормы следует, что стоимость внеоборотных активов, например, основных средств, оборудования к установке, НМА пересчитывают в рубли только один раз - при учете расходов на счетах 07 и 08. Согласно п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости приобретенных основных средств после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится. Это значит, что в дальнейшем при вводе объекта в эксплуатацию и учете его на счете 01 переоценка его стоимости в связи с изменением курса валюты не производится. В бухгалтерском учете следует сделать проводки: Дебет 76 Кредит 51 - уплачены авансом таможенные платежи (пошлина, сборы, НДС); Дебет 08 Кредит 60 - оприходовано импортное оборудование.
На основании ГТД и отметок таможенного органа на платежном поручении бухгалтер производит следующие записи:
Дебет 08 Кредит 76 - начислен таможенный сбор за таможенное оформление;
Дебет 08 Кредит 76 - начислена таможенная пошлина;
Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС, уплаченный на таможне;
Дебет 01 Кредит 08 - оборудование принято к учету в составе ОС;
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.
Первичными документами, на основании которых принимается к учету импортное оборудование, являются:
- договор; - счет (инвойс) иностранного продавца;
- транспортные накладные, свидетельствующие о передаче оборудования перевозчику и получении его импортером;
- ГТД, подтверждающая пересечение оборудованием таможенной границы РФ и прохождение процедуры таможенного оформления; - другие документы, обосновывающие расходы по приобретению оборудования.
С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года женщина вправе выбирать, по каким правилам — старым или новым — будут рассчитаны декретные и пособие по уходу за ребенком. Соответственно, вариантов всего два.
Вариант первый: расчет декретных и пособий по уходу за ребенком по новой редакции Федерального закона № 255-ФЗ
•Этот вариант расчета декретных и пособий по уходу за ребенком применяется по умолчанию.
• Расчётный период пособий составляет 24 месяца, а не 12 месяцев, как было ранее.
•В данном случае средний дневной заработок матери определяется точно так же, как в случае обычного больничного. Другими словами, бухгалтер берет все облагаемые страховыми взносами выплаты за два календарных года, предшествующих текущему, и делит не на отработанное время, а на фиксированное число – 730 дней. Сумма к выплате определяется умножением среднедневного заработка на календарные дни больничного за которые полагается пособие, с учетом размера пособия.
•Если женщина в течение двух предыдущих календарных лет находилась в декрете или в отпуске по уходу за ребенком, из-за чего ее зарплата уменьшилась, она может выбрать другой расчетный период. Для этого она должна написать заявление, чтобы при начислении пособия соответствующий год или два заменили на предыдущий период.
•Расчет пособия по новому для женщин, уходящих в декрет в 2012 году будет исчисляться из максимальной суммы годового заработка, который используется для расчета пособий за 2010 год — 415000 рублей, за 2011 год — 463000 рублей, за 2012 год — 512000 рублей (именно с этой суммы отчисляются взносы в Фонд соцстраха, из которого выплачиваются пособия).
•В случае если пособия по беременности и родам сотруднице выплачиваются несколькими работодателями, то средний заработок берется за каждый год в сумме, не превышающей максимальную, при начислении пособий каждым из этих работодателей.
•По-новому, средний заработок рассчитывается на календарный год, поэтому, если будут выявлены изменения информации о предыдущих начислениях за 2 года, то все пособия нужно будет пересчитать с учетом этих выявленных изменений.
•С 2011 года декретный больничный и пособие по уходу за маленьким ребенком до 1,5 лет (декрет) оплачивается сотрудницам, работавшим по трудовым договорам, а так же уволившимся, в случае открытия декретного больничного листа в течение тридцати календарных дней от даты расторжения трудового договора. До этого года пособия, связанные с материнством, уволенным работницам не полагались.
•Если сотрудница на момент выдачи декретного больничного работала в нескольких местах, и в двух предыдущих годах работала все время там же, то декретные выплаты делают по всем местам работ. Ежемесячное пособие по декретному уходу за ребенком выплачивают только по одному месту работы на выбор сотрудницы, и исчисляется из среднего заработка работницы.
•Если сотрудница на момент выдачи декретного больничного работала у нескольких страхователей, а в двух предыдущих работала у других страхователей, то все выплаты назначаются ей работодателем по одному из последних мест работы на выбор декретницы.
•Если сотрудница на момент выдачи декретного больничного работала у нескольких страхователей (работодателей), а в двух предыдущих годах работала как у тех, так и у других страхователей, то декретные выплаты могут быть сделаны как по одному месту работы, со среднего заработка по всем работодателям, так и у всех текущих работодателей, из среднего заработка на нынешнем месте.
•Важно, что средний заработок для декретных выплат не должен быть менее МРОТ. Сегодня МРОТ составляет 4611 руб.
•Декретное пособие по уходу за маленьким ребенком не должно быть меньше минимальной оплаты труда за месяц. Если случилось так, что у Вас 2 ребенка до 1, 5 лет, то пособия суммируются, но не могут превышать 100% заработной платы за месяц.
Порядок расчета пособия по МРОТ
В случае, если будущая мама в расчетном двухлетнем периоде не имела заработка, и также, в случае, если средний заработок получился ниже минимальной оплаты труда, то тогда средний заработок берется равным минимальной оплате труда. Если декретница на день прихода страхового случая работала по графику неполного рабочего дня или неполной рабочей недели, тогда средний заработок определяется по продолжительности рабочего времени. В местностях, в которых применяются районные коэффициенты, средний заработок исчисляется в размере, не превышающем минимальную оплату труда с учетом коэффициентов.
1.Итак, сначала определим средний дневной заработок по МРОТ (МРОТ*24/730). В данное время получим : 4611 руб. *24/730=151,59 руб.
2. Далее применяем районный коэффициент, либо коэффициент на условиях неполного дня.
3. И последнее, определим сумму к выдаче — умножаем календарные дни больничного листа на сумму среднего дневного заработка.
Вариант второй: расчет декретных и пособий по уходу за ребенком по старой редакции Федерального закона № 255-ФЗ
•Данный способ расчета декретных в 2012 году и пособий по уходу за ребенком применяется только по заявлению женщины.
• Если заявление получено, бухгалтер должен определить средний заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих началу отпуска по беременности и родам, либо по уходу за ребенком.
•В средний заработок при расчете декретных и пособий по уходу за ребенком, входят все выплаты, облагаемые страховыми взносами, за исключением тех, что упомянуты в пункте 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности (утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.07 № 375). В частности, не учитываются отпускные, выплаты по больничному листу и заработок за время командировки.
•Чтобы получить величину среднего дневного заработка, нужно разделить средний заработок на количество календарных дней, за которые этот заработок был начислен.
•Для расчета суммы пособия умножаем календарные дни больничного листа на сумму среднего дневного заработка.